КІК у 2024 році

Що чекає на контролерів КІК у 2024 році?

На українців, які є контролерами (бенефіціарами) контрольованих іноземних компаній (КІК), у 2024 році чекають суттєві зміни.

Серед головних – необхідність вчасно подати звіти про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік разом із деклараціями за 2023 рік та повернення штрафних санкцій за неподання цих звітів.

Причому мова йде не просто про повідомлення про те, що конкретна особа пов’язана із конкретною КІК. Мається на увазі повноцінна податкова звітність із зазначенням сум прибутку іноземної компанії за 2022 рік, яка має бути включена до відповідної декларації за 2023 рік.

Звіт має бути поданий одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи (для фізичних осіб) або податкової декларації з податку на прибуток підприємств (для юридичних осіб) за відповідний календарний рік:

• для фізичної особи – до 1 травня 2024 року для Звітів за результатами 2022 – 2023 років
• для юридичної особи – до 1 березня 2024 року для Звітів за результатами 2022 – 2023 років

За неподання звітності та за приховування даних про КІК передбачені серйозні штрафи, які обчислюються сотнями тисяч або навіть мільйонами гривень.

Що таке КІК?

Контрольовані іноземні компанії – це компанії, які зареєстровані за межами України, але контроль над якими здійснюють українські резиденти: юридичні чи фізичні особи. 

Контролююча особа – фізична особа або юридична особа (резиденти України), що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Як розпізнати КІК? 

Щоб отримати статус контролюючої особи, слід відповідати вимогам, визначеним у законі про контрольовані іноземні компанії: 

• Частка у капіталі іноземної компанії 50% і більше. Наприклад, українець заснував компанію в Іспанії в партнерстві з іноземцем. Частки у бізнесі розподілені 50/50. Така компанія буде КІК, а резидент України вважатиметься контролюючою особою
• Загальне володіння компанією розподілено між резидентами України таким чином, що сукупне володіння складає 50% і більше. Тоді достатньо, щоб кожен з українців-власників володів часткою більше 10%. Але для звітних періодів 2022-2023 застосовується 25% і більше. До прикладу, у компанії в Іспанії є три засновники. Два з них українці, один іспанець. Частки розподілені по 30% у резидентів України та 40% у громадянина Іспанії. Отже сукупне володіння резидентів України складає 60% і частка кожного з них є більшою за 25%. Така компанія вважається КІК і кожен український засновник є контролюючою особою 
• Фактичний контроль над іноземною компанією. Критерій застосовується коли резидент України має суттєвий вплив на бізнес. Наприклад, впливає на рішення органів управління, веде переговори по угодах від імені компанії, визначений як бенефіціар при відкритті банківського рахунку

Компанію можуть визнати КІК, якщо володіння здійснюється опосередковано, через інші компанії. Зокрема, якщо іноземна компанія КІК стала власником іншої іноземної компанії.

Які податки мають сплачувати контролюючі особи? 

Платниками податків є українські контролюючі особи: 

• Юридична особа сплачує податок на прибуток за ставкою 18%, навіть, якщо є платником єдиного податку
• Фізична особа сплачує ПДФО за ставкою 18% та 1,5% військового збору. Якщо протягом 2 років з моменту завершення звітного періоду прибуток КІК завести на українські рахунки, то ставка податку зменшується до 9%

Оподатковується скоригований прибуток пропорційно до частки у капіталі іноземної компанії. 

Якщо сукупний прибуток усіх КІК не перевищує 2 млн євро, контролююча особа не сплачує податки, але продовжує подавати щорічну звітність. 

Зверніть увагу, що для звільнення від сплати податків потрібно порахувати прибутки від усіх іноземних компаній, які контролює особа. 

Також, не потрібно платити податки, якщо між Україною та іноземною державою підписана конвенція про уникнення подвійного оподаткування або договір про обмін податковою інформацією, та існує одна з умов: 

• іноземна компанія сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, яка не є меншою основної ставки податку на прибуток підприємств в Україні (18%), або менша такої ставки не більше, ніж на 5%, тобто не є меншою 13%. 
• сукупний пасивний прибуток від усіх КІК контролюючої особи не перевищує 50% прибутків з усіх джерел. Наприклад, до пасивних прибутків від КІК належать дивіденди та роялті. 

До чого готуватись контролерам КІК у 2024 році? 

Найголовніше – це застосування штрафів за порушення при складанні та поданні КІК-звітів, а також за недотримання правил оподаткування іноземних компаній.

Ось лише деякі санкції: штраф за неподання до Державної податкової служби України повідомлення про КІК – 908 000 грн, за ненадання КІК-звіту – 303 000 грн. Приховування даних про КІК, у яких контролер є учасником, серед іншого й відомостей про операції з іншими юрисдикціями, тягне за собою штраф у розмірі 3% від суми доходу КІК або 25% скоригованого прибутку, який не відображено у звіті, максимум – 3 млн грн.

Які нюанси слід врахувати під час подання звітності з КІК? 

Звіт з КІК – це складний та об’ємний документ. Нерідко при його заповненні виникають помилки, особливо через те, що це новий вид звітності, з яким багато платників податків не стикалися раніше.

Міністерство фінансів України наказом № 254 затвердило:

– форму Звіту про контрольовані іноземні компанії
– форму скороченого Звіту про контрольовані іноземні компанії
– порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу

У Звіті про КІК зазначаються наступні дані:

• найменування КІК (адреса, ОПФ, номери реєстрації)
• розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК
• структура володіння часткою в контрольованій КІК (у разі опосередкованого володіння)
• інформація про розмір доходу відповідно до даних фінансової звітності
• розрахунок скоригованого прибутку КІК
• інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК 
• суми дивідендів, отриманих КІК
• суми прибутку КІК, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи
• перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях) та ОПФ, включені до Постанови КМУ; — кількість працівників КІК
• інформація про суму прибутку КІК, отриманого від постійного представництва в Україні

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків в Україні, то копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Ще кілька важливих деталей, які потрібно знати щодо подачі Звіту про КІК:

• Повний Звіт про КІК подається до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком
• Якщо загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючі річні декларації. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються

Поради від експертів

«Час спливає дуже швидко, на наступне відтермінування законодавчих вимог щодо подання звітів з КІК великих сподівань вже немає. Для тих співгромадян, які намагаються зберегти статус резидента України настав час перевірити, чи потрапляють вони під законодавство про КІК, і якщо так – то якомога швидше  замовити завірену належним чином фінансову звітність по КІКам, щоб все встигнути, – наголошує керуючий партнер компанії UCBI Людмила Демченко.

Якщо є старі КІК (зареєстровані до 2022 року, і які досі активні) – по ним також прийшов час замовити комплексну фінансову звітність. По неактивним КІК –  настав найкращий момент, щоб подати на їх ліквідацію і в майбутньому зменшити обсяги підготовки звітів»,

– радить Людмила Демченко.