Меценатство і податкові пільги в Іспанії

Меценатство в Іспанії – не лише соціальна відповідальність бізнесу, а інструмент державної політики: держава стимулює бізнес фінансувати культуру, освіту, науку, медицину, спорт, охорону спадщини та гуманітарні проєкти через податкові пільги. Тому пільга – це компенсація за суспільно корисну функцію, а не інструмент податкової оптимізації.

Щоб допомогти компаніям і донорам діяти ефективно та в правовому полі, команда UCBI спільно з Юлією Соколовською, Послом України в Іспанії та Андоррі, підготувала детальний аналітичний матеріал із розбором механізмів, умов та розрахунків.

Ця ініціатива – важливий крок у нашій спільній роботі, і ми плануємо надалі активно розвивати та розширювати межі нашої співпраці задля підтримки українсько-іспанських проєктів та ініціатив.

Пожертва – не звичайні витрати підприємства (закупівля, оренда, зарплата здійснюються заради вигоди), а безоплатна передача активів. Тому Ley 27/2014 (LIS) не визнає пожертву податково-вирahовуваною витратою (ст. 15(e) LIS). Натомість діє вирахування із суми вже нарахованого податку (deducción en la cuota), а не зменшення бази оподаткування.

Питання благодійності регулює спеціальний закон – Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, який одночасно визначає режим для неприбуткових організацій і пільги для донорів. Пільга діє не автоматично, а лише коли отримувач офіційно підпадає під дію Закону: пожертва фонду, що застосовує Закон №49/2002, і та сама сума звичайній організації без такого статусу – юридично різні операції з різними податковими наслідками.

Хто може бути отримувачем пожертви (ст. 16 Закону №49/2002)

1. Фундації та асоціації, визнані публічно корисними.
2. Некомерційні організації розвитку (Закон №23/1998) з відповідною юридичною формою.
3. Іспанські спортивні федерації, Олімпійський і Паралімпійський комітети Іспанії.
4. Федерації та асоціації вищезгаданих неприбуткових організацій.
5. Організації-нерезиденти, що діють через постійне представництво й аналогічні пп. 1–4 (крім резидентів неспівпрацюючих юрисдикцій, окрім держав-членів ЄС з підтвердженою відповідністю).
6. Резиденти ЄС/ЄЕП без представництва в Іспанії, аналогічні пп. 1–4, за наявності угод про обмін податковою інформацією.
7. Держава, автономні спільноти, місцеві органи влади та їхні автономні органи.
8. Державні університети та підпорядковані гуртожитки.
9. Інститут Сервантеса, Інститут Рамона Льюля та подібні регіональні установи.
10. Державні дослідницькі установи при Генеральній адміністрації держави.
11. Іспанський Червоний Хрест та Національна організація сліпих Іспанії.
12. Obra Pía de los Santos Lugares.
13. Національний музей Прадо.
14. Національний музей мистецтва Reina Sofía.
15. Casa de América, Casa Asia, Інститут Європейського Середземномор’я, Національний музей мистецтва Каталонії.
16. Фундації релігійних організацій, зареєстровані в Реєстрі релігійних організацій.
17. Організації Католицької Церкви (угода зі Святим Престолом) та аналогічні за угодами з іншими конфесіями.
18. Інститут Іспанії, Королівські академії та аналогічні установи автономних спільнот.

Формальний неприбутковий статус організації не гарантує застосування режиму – важлива фактична відповідність вимогам Закону. Приклад: пожертва компанії, зареєстрованій лише в Україні й такій, що не відповідає Закону №49/2002, права на вирахування не дає.

Вимоги до отримувача: відсутність мети розподілу прибутку; діяльність в інтересах суспільства (освіта, культура, охорона здоров’я, наука, гуманітарна допомога, довкілля, соціальна підтримка); основна частина доходів – на статутну діяльність; обмежена комерційна діяльність; безоплатність діяльності органів управління; належна реєстрація, облік і звітність.

Головне питання – не розмір пожертви, а чи має отримувач право приймати пожертви за режимом Закону. Якщо ні – навіть велика пожертва не дає права на вирахування, тому першим кроком має бути юридичний аудит статусу отримувача.

Сертифікат пожертви (реквізити за Real Decreto 1270/2003: дані донора й отримувача N.I.F., підтвердження статусу отримувача, дата й сума або опис переданого майна, призначення коштів, зазначення про невідкличність) підтверджує факт пожертви, статус отримувача та відповідність вимогам Закону.

Ключова вимога – невідкличність пожертви: донор не може вимагати повернення майна чи отримувати зустрічне задоволення (повернення коштів, приховане фінансування, компенсація через супутні договори, реклама в обмін на пожертву – не допускаються).

Умови виникнення права на вирахування

Потрібне одночасне виконання: 1) належний статус отримувача (застосування Закону, реєстрація, облік, право видавати сертифікати); 2) безоплатний характер пожертви (без компенсацій і зустрічного виконання); 3) належне документальне оформлення (договір/акт передачі, банківські документи, бухоблік, сертифікат, оцінка майна для негрошових внесків); 4) правильне визначення предмета пожертви (право власності, можливість відчуження, ринкова вартість); 5) підтвердження ринкової вартості для негрошових пожертв (незалежна оцінка знижує ризики); 6) коректне відображення в обліку – у бухобліку пожертва є витратами, у податковому обліку коригується позабалансово (позитивна корекція), вирахування реалізується окремо; 7) дотримання податкових лімітів з можливістю перенесення залишку.

Розмір вирахування, ліміти та перенесення

За ст. 20 Закону №49/2002 (з урахуванням Real Decreto-ley 6/2023, чинного з 1 січня 2024 року):

• базова ставка для Impuesto sobre Sociedades – 40% від суми пожертви (до реформи – 35%);
• підвищена ставка 50% – якщо компанія жертвувала тій самій організації в кожному з двох попередніх періодів у розмірі не меншому за попередній рік (до реформи – три попередні періоди);
• база вирахування обмежена 15% податкової бази періоду (до реформи – 10%);
• невикористаний залишок переноситься на наступні 10 податкових періодів.

Виправлення розбіжності. Твердження про вирахування 25% для «окремих інших неприбуткових організацій поза спеціальним режимом» не підтверджується законодавством. За додатковими положеннями Закону №49/2002, для пожертв фундаціям, що звітують перед protectorado, та asociaciones declaradas de utilidad pública поза режимом Закону, для компаній діє ставка 10%, а не 25%. Шкала 80%/40% стосується виключно фізичних осіб – платників IRPF, а не компаній (для яких діє єдина ставка 40%/50%). Помилкове застосування 25% замість 40%/50% або 10% суттєво викривлює розрахунок податкового зобов’язання.

Види пожертв

Предметом пожертви може бути будь-яке майно чи майнове право донора, яке можна відчужити, передати безоплатно і використати для статутної діяльності отримувача.

Грошові пожертви підтверджуються банківськими документами, але для права на пільгу все одно потрібен сертифікат за Real Decreto 1270/2003.

Негрошові пожертви враховуються за ринковою вартістю на момент передачі (незалежно від балансової вартості у донора); методика оцінки законом не уніфікована. Передача підтверджується банківським документом, нотаріальним договором, актом приймання-передачі чи документом перереєстрації права власності – обов’язково потрібен публічний або інший автентичний документ.

Ризики податкових перевірок для негрошових пожертв: неправильна оцінка вартості, непідтверджене право власності, неналежне оформлення, відсутність сертифіката, невідповідність отримувача режиму Закону, прихований оплатний характер (наприклад, реклама в обмін на пожертву – ризик перекваліфікації у спонсорство з втратою вирахування).

Приклад розрахунку (пожертва 100 000 €)

Дані: прибуток до пожертви – 1 000 000 €; пожертва – 100 000 € фундації за режимом Закону №49/2002; ставка IS – 25%; пожертва перша (базова ставка 40%).

Пожертва не є податково-вирахуваною витратою → податкова база коригується позитивно назад до 1 000 000 €. Податок без вирахування = 250 000 €. Ліміт 15% бази = 150 000 € – пожертва в межах ліміту, тому вирахування = 100 000 € × 40% = 40 000 €. Податок до сплати = 210 000 €. Нетто-вартість пожертви для компанії = 60 000 € (60% від номіналу).

За умови регулярності (ставка 50%): вирахування – 50 000 €, нетто-вартість – 50 000 € (50% від номіналу).

Якщо податкова база компанії – 500 000 € (ліміт 15% = 75 000 €), а пожертва – 100 000 €: у поточному періоді вираховується лише 75 000 € (вирахування 30 000 €), різниця 25 000 € переноситься на наступні періоди (до 10 років).

Людмила Демченко

керуючий партнер, CEO